Что такое амортизация в отчетах компании и зачем она нужна?
0 (0)
Амортизация — что это?
🖋Амортизация — это перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ и услуг.
Сразу приведу простой пример:
В кофейню купили кофемашину за 300 тысяч рублей. Пусть это будет общая стоимость с учётом установки, доставки и т.п.
Предположим, что кофейня продает 200 стаканчиков кофе в месяц. Если бы предприниматель заложил стоимость кофемашины в себестоимость стаканчика кофе в один месяц, то без учета зарплат, аренды и т.п. себестоимость получилось бы 1500 рублей / стакан.
Но у кофемашины есть свой срок службы, предположим 3 года. Поэтому предприниматель будет получать выгоду от использования этой кофемашины целых три года, а это 36 месяцев. Значит, себестоимость, если учитывать только кофемашину, будет равняться 300 000 / (200 * 36) = 41,6 руб.
Вот эти 42 рубля и есть амортизация. Иначе говоря, это износ оборудования, который закладывается в себестоимость продукции.
Практическая суть амортизации заключается в том, что предпринимателю нужно откладывать с каждого проданного стаканчика 42 рубля. Тогда через 36 месяцев у него на счёте будет сумма, которой хватит на замену или ремонт кофемашины.
Если не учитывать износ оборудования и не откладывать деньги в амортизацию, то может оказаться так, что через какое-то время оборудование сломается. И придётся занимать деньги на его ремонт или замену.
Поэтому формально амортизированные средства остаются в компании, но не учитываются как свободные деньги. Чаще всего их учитывают в капитале как резервы, а в активах — как основные средства.
Амортизированные средства — основные средства.
Основные средства бывают двух видов:
▫️Материальные — транспорт, недвижимость (кроме инвестиционной), станки, оборудование и т.д.
▫️Нематериальные — лицензии, права на использование, программное обеспечение и т.д.
Все их амортизируют.
При этом по закону нельзя амортизировать водные ресурсы, земельные участки, объекты природопользования и музейные предметы.
🖋Есть несколько терминов, с помощью которых дальше легче погрузиться в суть амортизации:
▫️Срок полезного использования (СПИ) — период времени, в течение которого основное средство способно приносить компании экономическую выгоду.
▫️Первоначальная стоимость (ПС) — сумма затрат на приобретение основного средства. Сюда включаются все затраты, которые были понесены до ввода основного средства в эксплуатацию.
▫️Ликвидационная стоимость (ЛС) — сумма денег, которая получит компания после ликвидации основного средства.
▫️Амортизируемая величина — разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.
Как учитывать амортизацию?
Возникает вопрос: а как учитывать амортизацию? Ведь есть инфляция, неравномерное использование оборудования и другие факторы? Какой именно способ использовать — остаётся на усмотрение бухгалтера в зависимости от характера амортизируемого актива.
Наиболее часто употребляемые способы следующие:
📌Линейный
В этом методе предполагается, что актив равномерно используется в течение срока, а значит равномерно генерирует экономические выгоды для компании. В таком случае, норма ежемесячной амортизации считается следующим образом:
Норма = 1 / СПИ * 12
Перемножив норму ежемесячной амортизации на первоначальную стоимость актива, мы получим сумму денег, которую компания должна перечислить на амортизацию в месяц.
📌Ускоренный
Предполагается, что основное средство используется неравномерно. Например, в первый год от него получают максимальные экономические выгоды, затем экономические выгоды идут на спад. В таком случае, вводится коэффициент ускорения, который рассчитывает сама компания. Тогда формула нормы ежемесячной амортизации имеет вид:
Норма = K / СПИ * 12
При таком методе амортизация в первый год будет самой высокой, затем она будет постепенно уменьшаться. И каждый раз норма ежемесячной амортизации умножается на остаточную стоимость основного средства, а не на первоначальную, как в линейном методе.
📌Производственный метод
Другое название — пропорционально объему производимой продукции. Этот метод актуален, когда у основного средства есть максимальный объём выработки в штуках, килограммах, литра и т.п.
Для того, чтобы вычислить норму ежемесячной амортизации используют формулу:
Норма = Qтек / Q, где
Qтек — объем производства продукции в месяц начисления амортизации Q — совокупный объем производства продукции, который ожидается к получению за весь СПИ актива
Рассмотрим примеры
🖋Давайте разберем на примерах, чтобы понять, как начисляется амортизация по всем методам:
Компания приобрела бетономешалку для строительства за 1,5 млн рублей. Строительство планируют закончить через 3 года, после чего будут продавать эту бетономешалку за 0,6 млн рублей.
Отсюда:
▫️Ликвидационная стоимость — 0,6 млн рублей
▫️СПИ бетономешалки — 3 года
▫️Амортизированная величина = 1,5 млн — 0,6 млн = 0,9 млн рублей (именно эту стоимость необходимо списывать на протяжении всего метода СПИ)
Далее вычисляем сумму ежемесячных отчислений: 0,9 млн * 0,027 = 24 300 руб. / мес. Это и есть наша сумма ежемесячных отчислений на амортизацию
📍С точки зрения международных стандартов отчётности (МСФО) сумма амортизации является расходами, поэтому отражается в отчете о прибылях и убытках:
😎если актив используется для основного вида деятельности, то амортизация по активу является расходами по основному виду деятельности 😎если используется для продажи продукта, то это коммерческие расходы 😎если актив используется для управления, то это административные расходы
Каждый год амортизация пересчитывается, поскольку могут менять параметры использования актива. Например, изменилась его ликвидационная стоимость или срок использования. Может и поменяться способ расчета амортизации. Такие обесценения иногда производятся задним числом, что, естественно, негативно воспринимается инвесторами.
Хороший пример такого изменения — финты электроэнергетических компаний, которые регулярно пересчитывают сроки использования и ликвидационную стоимость своего оборудования, особенно, в периоды активной модернизацией. Поэтому иногда имущество внезапно дорожает или дешевеет, а размер амортизации скачут год от года.
Кроме того, не забываем, что средства амортизации остаются в компании. Иногда это порождает очень интересные коллизии, когда по факту амортизация… не нужна.
Например, фонды недвижимости (в т.ч. REIT) должны производить переоценку своих материальных активов — т.е. недвижки. Но, например, здания «по отчётности» служат 50 лет, и весь этот срок из амортизируют. Но через 50 лет, если здание стоит — его же не сносят и не строят на его месте другое. Здания вообще могут стоять десятилетия и даже сотни лет.
То же касается других объектов капитального строительства, например, нефтекачалок, цехов, заводов, дорог, мостов и прочей инфраструктуры. По правилах бухучёта всё это нужно амортизировать.
Понятно, что на обслуживание объектов в любом случае будут тратиться деньги — но не в таком количестве, как общая сумма, откладываемая на амортизацию.
В итоге компании залезают в амортизационный фонд и беззастенчиво пользуются деньгами. Для REIT даже считают прибыль, возвращая стоимость амортизации и обесценивания — так называемый показатель FFO.
В некотором роде, FFO является аналогом EBITDA для обычных компаний, на которую часто ориентируются инвесторы при оценке инвестиционной привлекательности. И рост FFO вполне отражает способность REIT генерировать прибыль для инвесторов и темпы развития компании.
Но для компаний с постоянно обновляемым оборудованием (например, производственным) амортизацию обязательно надо учитывать при расчетах чистой прибыли. Если ее не вычитать из выручки, то мы получаем завышенные значения прибыли.
Если полезно — ставь лайк! И не забывайте, мне важно ваше мнение! Так же много интересного на моём канале
